Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2010 года >>> Вступление организации в некомерческое партнерство

Вступление организации в некомерческое партнерство

Вопрос:

Организация при вступлении в некоммерческое партнерство строительных компаний "Благоустройство" перечислило следующие взносы:

1. Вступительный членский взнос - 10000,00 руб. (п/п № 1643 от 22.10.2009г. без НДС, по сч. № 122 от 14.10.2009г.)

2. Ежемесячный членский взнос - 10000,00 руб. (п/п № 1644 от 22.10.2009г. без НДС, по сч. № 122 от 14.10.2009г.)

3. Добровольный взнос в счет оплаты договора страхования гражданской ответственности - 245,00 руб. (п/п № 1645 от 22.10.2009г. без НДС по сч. № 122 от 14.10.2009г.)

4. Членский взнос на формирование компенсационного фонда - 300000,00 руб. (п/п № 1642 от 22.10.2009г. без НДС,

Это все документы, которые предоставило некоммерческое партнерство строительных компаний "Благоустройство".

Вопросы:

I. Какими документами оформляются гражданско-правовые отношения? Порядок получения свидетельства о допуске к определенным видам работ по срокам?
2. Как отразить в бухгалтерском учете перечисленные виды взносов в некоммерческое партнерство?
3. Как определить дату списания расходов по взносам, которые Организация перечислила (22.10.2009г.) в некоммерческое партнерство?

4. В течение какого срока равномерно будут списываться расходы по взносам (по каждому отдельно, т.к. вид взносов разный).

Как определить этот срок списания и на основании какого документа?

Ответ:

В ответ на Ваши вопросы сообщаем следующее.

1.1. О документах, подтверждающих гражданско-правовые отношения Предприятия с саморегулируемой организацией.

Саморегулируемая организация (далее – СРО) обязана разработать и утвердить требования к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства - документ, устанавливающий условия выдачи саморегулируемой организацией свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

СРО также вправе разработать и утвердить

- стандарты саморегулируемой организации – документ, устанавливающий в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании правила выполнения работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, требования к результатам указанных работ, системе контроля за выполнением указанных работ;

- правила саморегулирования – документ, устанавливающий требования к предпринимательской деятельности членов саморегулируемых организаций, за исключением требований, установленных законодательством Российской Федерации о техническом регулировании (п. 1 и 2 ст. 55.5 Градостроительного кодекса РФ, далее ГрК РФ). При этом правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами саморегулируемой организации гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, условия такого страхования (п. 12 ст. 55 ГрК РФ).

Некоммерческая организация вправе приобрести статус саморегулируемой организации, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, при условии наличия у нее компенсационного фонда, который при наличии требования СРО к страхованию ее членами гражданской ответственности должен составлять не менее чем триста тысяч рублей на одного члена некоммерческой организации (п. 2 ст. 55.4 ГрК РФ).

Сведения о виде СРО, в том числе о том, что она является саморегулируемой организацией, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, определяется в ее уставе (п. 2 ст. 55.2 ГрК РФ).

Источниками формирования имущества любой саморегулируемой организации являются регулярные и единовременные поступления от членов саморегулируемой организации – вступительные, членские и целевые взносы (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», далее – Закон № 315-ФЗ). Порядок уплаты членами СРО указанных взносов определяется внутренними документами саморегулируемой организации, утвержденными общим собранием членов саморегулируемой организации, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом некоммерческой организации (п. 3 ст. 12 Закона № 315-ФЗ).

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций (п. 6 ст. 3 Закона № 315-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль учитываются только документально подтвержденные и экономически оправданные расходы, направленные на получение доходов. В связи с этим документы, подтверждающие рассматриваемые расходы должны пояснять цели их осуществления и обоснованность величины понесенных расходов.

С учетом изложенного в таблице № 1 приводим перечень необходимых документов, подтверждающих обоснованность осуществления Предприятием рассматриваемых расходов.

Таблица № 1

Документы, необходимые для подтверждения расходов, связанных с получением свидетельства о допуске к работам.

(данную таблицу мы готовы выслать по Вашему электронному запросу на адрес Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript ).

Поясним изложенное в таблице № 1.

По строке 1 таблицы. По смыслу п. 2 ст. 55.4 ГрК РФ, п. 6 ст. 3 Закона № 315-ФЗ на момент непоредственного внесения Предприятием рассматриваемых платежей, некоммерческое партнерство может еще не иметь статуса саморегулируемой организации. В этом случае действующая редакция ее устава соответственно не будет содержать положения о том, что данная организация является саморегулируемой организацией, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство. В таком случае рекомендуем Предприятию дважды истребовать копию устава такой организации:

- первоначальную редакцию устава некоммерческого партнерства – только для обоснования порядка внесения членских взносов, установления того внутреннего документа СРО, который необходимо истребовать у нее в соответствии со стр. 2 таблицы № 1 для обоснования размера вступительного и членского взноса;

- новую редакцию устава некоммерческого партнерства, которая будет оформлена после получения некоммерческим партнерством статуса СРО – для подтверждения ее надлежащего статуса.

По строкам 3 и 4 таблицы. Рекомендуемые к получению правила саморегулирования, утвержденные самой СРО, подтверждают исключительно наличие обязанности у Предприятия как члена СРО осуществлять страхование гражданской ответственности, но не сами расходы на страхование ответственности.

Стороной по договору страхования гражданской ответственности (страховщиком) может выступать только страховая организация, имеющая лицензию на осуществление соответствующего вида страхования, а не сама СРО (п. 1 ст. 929 и ст. 938 Гражданского кодекса РФ).

СРО не может являться также страховым агентом, заключать от имени страховой организации договоры страхования и собирать страховые взносы, поскольку страховым агентом может выступать только коммерческая организация (п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

СРО не может выступать также страхователем по такому договору, поскольку, согласно указанному выше п. 2 ст. 55.4 ГрК РФ, правила саморегулирования могут устанавливать требование о страховании гражданской ответственности только непосредственно членом СРО, а не самой саморегулируемой организацией.

Полагаем, что саморегулируемая организация могла заключить договор страхования гражданской ответственности от имени и в интересах Предприятия на основании выданной Предпритием доверенности, действуя в данном случае от имени Предприятия. В этом случае в соответствии со ст. 974 ГК РФ она обязана передать Предприятию все полученное ею при заключении договора страхования, в том числе сам договор (полис) страхования гражданской ответственности, а также платежный документ на уплату страхового взноса (страховой премии) непосредственно страховой компании. Наличие данного платежного документа имеет принципиальное значение, поскольку договор страхования (если в нем не предусмотрено иное) вступает в силу только с момента уплаты страхового взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Пояснения по обстоятельствам заключения договора страхования гражданской ответственности и перечисления суммы страхового взноса на счет самой СРО нам не представлены. В связи с этим рекомендуем выяснить данные обстоятельства и по результатам их выяснения соответствующие действия:

а) если СРО действительно заключала договор страхования гражданской ответственности от имени Общества по доверенности:

- хранить соответствующую выданную Обществом доверенность (ее копию);

- получить в СРО заключенный ею договор страхования и платежный документ на уплату страхового взноса (страховой премии) непосредственно страховой компании;

- по заключенному договору проверить его соответствие выданной Предприятием доверенности, в том числе факт заключения договора страхования от имени Предприятия;

б) при отказе СРО представить указанные документы - потребовать возврата суммы 2 450 руб., перечисленной на страхование.

Размер взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство, в целом, согласно вышеизложенному, определен непосредственно Законом. В связи с этим специального документального обоснования размера этого взноса не требуется. Однако его размер неразрывно связан с обязанностью члена СРО осуществлять страхование гражданской ответственности. В связи с этим наличие в рассмотренных выше правилах саморегулирования условия об осуществлении страхования гражданской ответственности служит объяснением и размера взноса в компенсационный фонд.

По строкам 5 и 6 таблицы. С 1 января 2010 г. не допускается проведение организацией капитального ремонта объектов капитального строительства при отсутствии у нее свидетельства саморегулируемой организации о допуске к такому виду работ (ст. 52, п. 1 ст. 55.8 ГрК РФ). Согласно п. 6 ст. 55.8 ГрК РФ, свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается саморегулируемой организацией при приеме индивидуального предпринимателя или юридического лица в члены саморегулируемой организации

В связи с этим для подтверждения экономической оправданности всех рассматриваемых расходов, их связи с деятельностью Предприятия, направленной на получение дохода, необходимо наличие самого свидетельства о допуске к работам и доказательство того, что оно выдано надлежащей (уполномоченной) саморегулируемой организацией.

Рекомендуем Предприятию хранить также копии принятых саморегулируемой организацией требований к выдаче свидетельств о допуске к работам и стандартов саморегулируемой организации. Однако прямого отношения к документальному подтверждению расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения эти документы уже не имеют.

1.2. О сроках получения свидетельства о допуске к определенным видам работ.

СРО обязана принять решение о приеме Предприятия в ее члены и о выдаче Предприятию свидетельства о допуске к соответствующему виду работ в срок не позднее чем в течение тридцати дней со дня получения от Предприятия заявления о приеме в члены СРО с прилагаемыми документами, состав которых определен п. 2 ст. 55.6 ГрК РФ (п. 4 ст. 55.6 ГрК РФ).

Выдача Предприятию свидетельства о допуске должна быть осуществлена не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия указанного решения о принятии Предприятия в члены СРО и уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд (п. 6 ст. 55.6 ГрК РФ). То есть указанный трехдневный срок исчисляется со дня выполнения последнего из приведенных условий.

2. О порядке отражения в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на прибыль рассматриваемых расходов, связанных с получением свидетельства о допуске к работам.

Расходы на уплату вступительных, членских взносов в саморегулируемую организацию лиц, осуществляющих строительство (капитальный ремонт), а также взносов на формирование компенсационного фонда этой СРО для целей исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов на производство и реализацию в соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на страхование гражданской ответственности организации, осуществляющей капитальный ремонт объектов капитального строительства, если такие расходы произведены в соответствии с правилами саморегулирования соответствующей СРО, членом которой является страхователь, учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

При этом расходы на страхование для целей исчисления налога на прибыль признаются «равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде» (п. 6 ст. 272 НК РФ). Одновременно обращаем внимание, что договор страхования (исходя из его условий и даты фактической уплаты страхового взноса страховой компании) вступает в силу до даты начала действия свидетельства о допуске к работам, то в части, приходящейся на период с начала действия договора страхования до даты начала действия указанного свидетельства расходы на страхование не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, поскольку в части, приходящейся на этот период расходы на страхование не будут соответствовать требованиям пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Для определения срока признания расходов на уплату непосредственно взносов в СРО следует учитывать норму п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которой «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно».

При этом следует учитывать, что свидетельство о допуске к работам выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока его действия (п. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).

На основании изложенного оснований для распределения расходов на уплату вступительного взноса в СРО и взноса на формирование компенсационного фонда на несколько отчетных (налоговых) периодов, по нашему мнению не имеется.

Как сказано в самом запросе, членский взнос в СРО является ежемесячным, то есть расходы на его уплату относятся исключительно к конкретному месяцу.

То есть

- расходы на уплату вступительного взноса в СРО и взноса на формирование компенсационного фонда в СРО подлежат отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли в полной сумме в том отчетном периоде, в котором Предприятию выдано свидетельство о допуске к работам;

- расходы на уплату ежемесячного членского взноса в СРО подлежат признанию для целей исчисления налога на прибыль в том периоде, за который он причитается к уплате в соответствии с внутренними документами СРО, принятыми в установленном порядке в соответствии с ее уставом. При этом с учетом положений п. 1 ст. 272 НК РФ расходы на уплату ежемесячного членского взноса в СРО должны признаваться для целей исчисления налога на прибыль в суммах, причитающихся к уплате, независимо от их фактической уплаты. При этом следует считать первый ежемесячный членский взнос, уплаченный Предприятием по счету СРО от 14.10.2009 г. № 122 уплачен за первый месяц членства в СРО. Соответственно расходы на его уплату первого ежемесячного членского взноса аналогично другим взносам подлежат признанию в том месяце, в котором Предприятию будет выдано свидетельство о допуске к работам.

Указанные правила признания расходов для целей исчисления налога на прибыль также соответствуют правилам ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы признаются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к уплате.

В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и полученными доходами. Данная норма указывает в частности:

- на возможность признания в бухгалтерском учете расходов на уплату вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд и первого ежемесячного членского взноса также не ранее месяца получения Предприятием свидетельства о допуске к работам;

- на применение порядка отражения расходов будущих периодов, который в данном случае относится к расходам на страхование ответственности.

В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией … в течение периода, к которому они относятся».

Данная норма позволяет списывать расходы на страхование в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном и для целей налогообложения, то есть равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству дней в каждом отчетном периоде. Однако существует возможность определения порядка списания на себестоимость расходов на страхование и в ином (альтернативном) порядке, например, в равной сумме ежемесячно. В связи с этим порядок признания расходов на страхование для целей бухгалтерского учета следует определить в учетной политике Предприятия. Чтобы исключить неоправданное возникновение временных разниц по расходам на страхование рекомендуем в учетной политике для целей бухгалтерского учета определить порядок их признания по аналогии с п. 6 ст. 272 НК РФ.

Как было сказано выше, получение Предприятием свидетельства о допуске к работам необходимо для осуществления Предприятием с 1 января 2010 г. работ по капитальному ремонту объектов капитального строительства. От выполнения этих работ Предприятие получает выручку (доходы от реализации). В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выполнением работ признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.

Обобщая сказанное, а также в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) приводим схему бухгалтерских записей по отражению в учете рассматриваемых расходов (таблица № 2).

Таблица № 2

Бухгалтерские записи по отражению расходов, связанных с получением свидетельства СРО о допуске к работам.

(данную таблицу мы готовы выслать по Вашему электронному запросу на адрес Этот e-mail адрес защищен от спам-ботов, для его просмотра у Вас должен быть включен Javascript ).

В пояснение сказанного в таблице № 2 поясним следующее.

1) Предполагается, что суммы платежей, перечисленные Предприятием СРО по платежным поручениям, указанным в запросе, отражены в учете записями Дт 76 Кт 51;

2) Расходы на страхование гражданской ответственности за период с начала действия договора страхования до даты начала действия свидетельства о допуске к работам, которые, согласно вышеизложенному, не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль, в бухгалтерском учете могут быть отражены по усмотрению Предприятия также по счету 20 либо по счету 91.2, поскольку связь таких расходов с полученными доходами Предприятие вправе оценивать самостоятельно.

3) Исходя из приведенной схемы бухгалтерских записей, рассматриваемые расходы, по сути, подлежат отнесению на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в суммах, отраженных в каждом отчетном периоде по счету 20 с учетом следующих особенностей, касающихся расходов на страхование.

Расходы на страхование могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в суммах, отраженных по счету 20, если они списываются на этот счет со счета 97 равномерно и пропорционально количеству дней в отчетном периоде, то есть в соответствии с порядком, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ.

Расходы на страхование в части, приходящейся на срок действия договора страхования с его начала до даты получения свидетельства о допуске к работам не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. В связи с этим в целях правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль расходы на страхование в этой части должны быть выделены на отдельном субсчете к счету 20