Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2010 года >>> Рекомендации по оптимизации налогообложения в связи с предоставлением работникам автомобилей

Рекомендации по оптимизации налогообложения в связи с предоставлением работникам автомобилей

Вопрос:

Общество имеет работников, которые проживают в отдаленной местности от места работы. Они также имеют разъездной характер работы (разъезды по служебным вопросам раз в несколько дней). Общество планирует предоставить этим работникам служебные автомобили, которые будут использоваться работниками в том числе для проезда к месту работы и обратно домой. Предоставление работнику служебного автомобиля будет отражено в трудовом договоре. Просим дать рекомендации по оптимизации налогообложения (в том числе минимизации налога на доходы физических лиц) в связи с предоставлением работникам служебных автомобилей.

Ответ:

В соответствии со ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль учитываются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные законодательством Российской Федерации или трудовыми договорами (контрактами).

В рассматриваемом случае, предоставляя работнику автомобиль в пользование, Общество фактически несет расходы, связанные с содержанием работника (в виде расходов на лизинг и (или) амортизации данного автомобиля, расходов на ГСМ, техническое обслуживание и ремонт, страхование).

Таким образом, при условии, что обязанность Общества (работодателя) предоставить работнику автомобиль будет предусмотрена трудовым договором, все перечисленные расходы на содержание автомобиля Общество вправе относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Однако в налоговую базу по НДФЛ не включаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, в том числе компенсации работникам за разъездной характер работы (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина РФ от 29 августа 2006 г. № 03-05-01-04/252, от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/124, от 4 сентября 2009 г. № 03-04-06-01/230).

Также все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с выполнением трудовых обязанностей не включаются в базу для исчисления страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 9, литера «и» Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). Все иные начисления в пользу работников, не предусмотренные ст. 9 Закона № 212-ФЗ, включаются в базу для начисления страховых взносов (п. 2 ст. 8 указанного Закона).

В связи с изложенным для принятия решения о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц и начисления взносов на социальное страхование в виде выплат работнику в натуральной форме путем предоставления ему в пользование автомобиля, необходимо установить, могут ли данные выплаты признаваться компенсационными.

Действительно, в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) «работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер … или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками».

Отнесение компенсаций за разъездной характер работы к компенсационным выплатам для целей исчисления налога на доходы физических лиц подтверждено упомянутыми выше Письмами Минфина РФ.

При этом той же ст. 168.1 ТК РФ предусмотрено, что «размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором».

Оставляя установление размера и порядка возмещения расходов, связанных со служебными поездками, полностью на усмотрение работодателя (или сторон трудового договора), законодательство тем самым не запрещает осуществлять такие выплаты в том числе и в натуральной форме, в частности, путем предоставления работнику автомобиля для служебных поездок.

Вместе с тем, по нашему мнению, само понятие компенсации расходов, связанных со служебными поездками, предусмотренное ст. 168.1 ТК РФ предполагает возмещение работодателем работнику фактически и самостоятельно понесенных им расходов. Иное толкование понятия компенсации не позволяло бы отличить ее от надбавки к должностному окладу, которая, согласно ст. 129 ТК РФ может быть также установлена и за разъездной характер работы. При этом, в отличие от компенсационных выплат, исключение надбавок к должностным окладам из налоговой базы по НДФЛ и базы для исчисления страховых взносов законодательством не предусмотрено.

Предоставление автомобиля работнику по условиям трудового договора в постоянное пользование без ограничения, по нашему мнению, является дополнительным доказательством того, что оно ни в какой части, в том числе выделенной расчетным путем и реально связанной со служебными поездками, не может быть признано компенсацией расходов. Это объясняется тем, что располагая автомобилем, предоставленным работнику в пользование без ограничения, он заведомо освобожден от необходимости нести расходы, связанные со служебными поездками и соответственно не может претендовать на их компенсацию.

Таким образом, при предоставлении работнику по условиям трудового договора автомобиля в постоянное пользование в любом случае следует считать, что Общество производит выплату работнику в натуральной форме, не являющуюся компенсационной выплатой.

В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме, в том числе в виде оплаты труда в натуральной форме, налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна определяться как стоимость аренды предоставленного работнику автомобиля исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно рекламной информации компаний, предлагающих в аренду автомобили «Шевроле Лачетти» в Московском регионе, стоимость аренды таких автомобилей составляет от 1200 до 1860 руб. в день (см., например, Интернет-ресурсы www.stone-auto.ru, www.aliscar.ru, www.proprokat.ru).

В то же время полагаем, что в рассматриваемой ситуации правомерно утверждать, что для определения цены предоставления в аренду автомобиля организацией своему работнику, было бы неверно принимать во внимание цены предложений по аренде аналогичных автомобилей на открытом рынке, то есть экономические (коммерческие) условия таких сделок не сопоставимы. В связи с этим, руководствуясь п. 10 ст. 40 НК РФ, Общество вправе для целей налогообложения определять стоимость услуг по предоставлению в аренду автомобиля затратным методом, при котором рыночная цена услуги определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Для целей исчисления взносов в страховые фонды сумма выплат работнику в натуральной форме подлежит определению исходя из цен на соответствующие услуги, предусмотренных сторонами договора (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Официальные разъяснения данной нормы до настоящего времени отсутствуют. Требование о применении ст. 40 НК РФ для целей исчисления взносов на социальное страхование законодательством не предусмотрено. Из ее буквального содержания следует понимать, что в случае, когда трудовым договором с работником предусмотрено осуществление ему работодателем выплат в натуральной форме, для целей исчисления страховых взносов там же, в трудовом договоре, целесообразно привести их денежную оценку.

Также обращаем внимание, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 154 НК РФ при предоставлении в безвозмездное пользование автомобиля работнику, в том числе по условиям трудового договора (то есть в порядке натуральной оплаты труда), Общество будет обязано уплачивать налог на добавленную стоимость с налоговой базы, определяемой как рыночная стоимость аренды идентичного автомобиля, также определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ (без учета НДС).

На основании изложенного если рассмотрение Обществом вопроса о предоставлении работнику автомобиля по условиям трудового договора в неограниченное пользование мотивировано лишь намерением освободить работника от необходимости оформления путевых листов, то применение данного порядка является экономически нецелесообразным ни для работника, ни для Общества.