Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2010 года >>> Каковы налоговые последствия предоставления беспроцентного займа другой организации

Каковы налоговые последствия предоставления беспроцентного займа другой организации

Вопрос:

Каковы налоговые последствия предоставления беспроцентного займа другой организации, в том числе являющейся взаимозависимым лицом, для заимодавца?

Ответ:

1. Налог на прибыль.

Если заимодавец предоставляет беспроцентный заем заемщику за счет средств, полученных самим заимодавцем в виде займа (кредита), за пользование которым сам заимодавец уплачивает проценты, то расходы на уплату процентов по займу (кредиту), использованному для предоставления беспроцентного займа, у заимодавца не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2007 года № А56-60519/2005, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 20 июня 2007 г. № 7196/07, Постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/917-09, от 6 мая 2009 г. № КА-А40/2336-09).

Вместе с тем, делая вывод о неправомерности уменьшения Обществом налогооблагаемой прибыли на сумму процентов по кредиту на том основании, что Обществом был предоставлен беспроцентный заем другой организации, налоговый орган обязан доказать, что для предоставления беспроцентного займа были использованы непосредственно средства кредита. На это указано, в частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2008 г. № А05-6193/2007, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 мая 2007 г. № Ф04-3107/2007(34377-А46-42), Постановлении ФАС Поволжского округа от 5 декабря 2008 г. № А12-3509/08, Постановлении ФАС Уральского округа от 22 мая 2007 г. № Ф09-3656/07-С2.

На основании изложенного в споре с налоговым органом по вопросу о правомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на уплату процентов за пользование кредитом в условиях предоставления Обществом беспроцентного займа третьему лицу, является аргумент о том, что Общество на дату предоставления займа имело, помимо кредитных, также собственные средства.

По нашему мнению, наиболее наглядным доказательством такого факта являются выписки с расчетных счетов заимодавца (во всех банках) на дату предоставления беспроцентного займа.

Например, организацией 22.01.2010 был получен кредит в сумме 1 млн. руб. 23.01.2010 организация предоставила другой организации беспроцентный заем в той же сумме. Однако на начало дня 23.01.2010 общий остаток денежных средств на расчетных счетах Общества составлял 500 тыс. руб. В этой ситуации полученный кредит может быть признан использованным на предоставление беспроцентного займа только в части, составляющей 500 тыс. руб. (50 процентов) и расходы на уплату процентов по кредиту не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль также в соответствующей части.

При этом следует учитывать, что бремя доказывания налогоплательщиком налогового правонарушения в целом возлагается на налоговый орган (п. 6 ст. 108 НК РФ). То есть если решение налогового органа не содержит доказательств использования на предоставление займа именно средств кредита, то налогоплательщику достаточно привести подобные доказательства наличия у него также собственных средств без составления подробных расчетов.

Взаимозависимость участников сделки не является непосредственным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (п. 6 Постановления ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»). В связи с этим указанные условия признания для целей налогообложения расходов на уплату процентов по кредитам в условиях предоставления другим организациям беспроцентных займов применяются на общих условиях, независимо от того, являются ли налогоплательщик и заемщик взаимозависимыми лицами).

Основанием для исчисления налоговой базы по сделкам со взаимозависимыми лицами исходя не из фактической цены сделки, а из ее рыночной цены является только ст. 40 НК РФ, содержащая следующие нормы.

1) Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ);

2) «В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи (то есть, в частности, при сделках между взаимозависимыми лицами), когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги» (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Однако в Письме Минфина РФ от 14 марта 2007 г. № 03-02-07/2-44 приведен мотивированный вывод о том, что «впредь до внесения необходимых изменений в Кодекс, обеспечивающих определенность в отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений ст. 40 Кодекса об оценке доходов исходя из рыночных цен».

При этом Минфин РФ в указанном Письме, помимо прочего, ссылается на Постановление ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, согласно которому отношения по договору займа для целей налогообложения не могут рассматриваться как оказание услуг.

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2007 года № Ф03-А73/06-2/5259, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 22 мая 2007 г. № 5821/07.

После издания упомянутого Письма Минфина РФ и судебных актов соответствующие изменения в НК РФ, предусматривающие возможность включения в налогооблагаемую прибыль организации-заимодавца суммы материальной выгоды от предоставления беспроцентных займов, не вносились.

На основании изложенного оснований для доначисления организации-заимодавцу налогооблагаемой прибыли в связи с предоставлением беспроцентного займа взаимозависимому лицу не имеется.

2. Налогом на добавленную стоимость доходы от предоставления займов не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В связи с этим основания для начисления НДС отсутствуют и в случае предоставления беспроцентного займа.