Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2009 года >>> В связи с выходом письма ФНС № 3-1-07/674 от 24.08.09г. "О применении НДС по договорам об оплате"

В связи с выходом письма ФНС № 3-1-07/674 от 24.08.09г. "О применении НДС по договорам об оплате"

Вопрос:

В связи с выходом письма ФНС № 3-1-07/674 от 24.08.09г. "О применении НДС по договорам об оплате в условных единицах" просим уточнить: осталась ли в силе консультация № 4 от 15.12.08г. (п. 1) в плане составления счетов-фактур в у.е.

Ответ:

В Письме ФНС РФ от 24.08.09 г. № 3-1-07/674 (далее – Письмо ФНС РФ от 24.08.09 г.) выражена позиция налогового органа, согласно которой при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.

Данная позиция обосновывается тем, что в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях. Поэтому первичные учетные документы необходимо оформлять также в рублях. А поскольку, по мнению налоговых органов, счета-фактуры составляются на основании первичных документов, оформленных в валюте РФ, то суммы, отражаемые в счетах-фактурах, необходимо отражать в рублях.

При этом в Письме ФНС РФ от 24.08.09 г. указано, что в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте.

В Письменной консультации № 4 от 15.12.08 г. нами было рекомендовано Обществу при осуществлении расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг) по ценам, выраженным в условных денежных единицах, по возможности требовать предъявления Обществу счетов-фактур также в условных единицах.

В настоящее время вопреки мнению ФНС РФ, изложенному в рассматриваемом письме, мы также считаем возможным оформление счетов-фактур в иностранной валюте (условных денежных единицах) при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице). При этом мы основываем свою позицию на следующем.

П. 7 ст. 169 НК РФ позволяет выписывать счет-фактуру в иностранной валюте в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, без оговорки о том, происходит ли фактическая оплата в рублях или в иностранной валюте. Поэтому вывод налогового органа о том, что в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте, является произвольной трактовкой данной нормы, не основанной на законе.

О том, что возможность выражения сумм, указываемых в счетах-фактурах, в иностранной валюте в случаях, когда по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, полностью соответствует требованиям п. 7 ст. 169 НК РФ указано в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.09.07 г. № КА-А40/9926-07 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.07 г. № 09АП-18663/2006-АК.

Также в Постановлениях ФАС Уральского округа от 17.03.08 г. № Ф09-1590/08-С2 и ФАС Северо-Западного округа от 08.04.08 г. № А56-16847/2007 суды указали на то, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на оформление счета-фактуры в условных единицах.

Из приведенной арбитражной практики следует, что у организаций-продавцов есть право выставлять счета-фактуры в иностранной валюте или в условных денежных единицах, а у организаций-покупателей – право принимать по ним НДС к вычету.

Однако, в связи с тем, что в настоящее время ФНС РФ изменило свою позицию на прямо противоположную по сравнению с той, которой придерживалось ранее (о возможности выписки в рассматриваемых случаях счетов-фактур в иностранной валюте (условных денежных единицах) см. Письма ФНС РФ от 19.04.06 г. № ШТ-6-03/417 (п. 2), УФНС России по г. Москве от 06.12.07 № 19-11/116396, от 12.04.07 г. № 19-11/33695), у Общества повысились налоговые риски, связанные с возможным признанием налоговым органом неправомерным применения Обществом налоговых вычетов на суммы НДС по счетам-фактурам, выписанным в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Что касается требования ФНС РФ по составлению уточненных налоговых деклараций после осуществления оплаты по договорам, цена которых выражена в условных денежных единицах (п. 3 рассматриваемого письма), то мы считаем данное требование правомерным и подлежащим выполнению в случае возникновения как положительных, так и отрицательных суммовых разниц по расчетам за приобретенные товары. Данная позиция обусловлена следующим.

Рассматриваемое Письмо ФНС РФ разработано с учетом правовой позиции Высшего арбитражного суда РФ, выраженной в Постановлении ВАС РФ от 17.02.2009 № 9181/08.

По сути, она толкуется ФНС РФ таким образом, что

- в случае уменьшения суммы фактической оплаты за поставленный товар по сравнению с суммой, предъявленной поставщиком при отгрузке товара сумма (то есть возникновения у покупателя положительной суммовой разницы) сумма НДС, первоначально принятая к вычету, подлежит уменьшению;

- в случае увеличения суммы фактической оплаты за поставленный товар по сравнению с суммой, предъявленной поставщиком при отгрузке товара сумма (то есть возникновения у покупателя отрицательной суммовой разницы) сумма НДС, первоначально принятая к вычету, подлежит увеличению.

По нашему мнению, такое толкование Постановления ВАС РФ от 17.02.2009 г. № 9181/08 соответствует его содержанию (с учетом того, что НДС является косвенным налогом), хотя непосредственно в данном Постановлении ВАС РФ не касался вопроса налоговых вычетов по НДС.

При этом согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычет суммы налога, предъявленного в стоимости товаров (работ, услуг) производится в периоде принятия соответствующих товаров (работ, услуг) к учету и получения соответствующих документов, включая счета-фактуры. Положения указанных пунктов толкуются судами как не допускающие производьного определения периода предъявления НДС к вычету, независимо от каких бы то ни было обстоятельств, в том числе связанных с внесением исправлений в счета-фактуры или оплатой за приобретенные товары (работы, услуги). По данному вопросу см. Определения ВАС РФ от 15 февраля 2008 г. № 17340/07 и от 5 мая 2008 г. № 9972/08.

На основании изложенного если по результатам оплаты за товары (работы, услуги), приобретенные по ценам, выраженным в условных денежных единицах, сумма НДС, принятая к вычету в периоде их приобретения, подлежит изменению (уменьшению либо увеличению), следует представлять уточненную декларацию именно за этот период. При этом данное правило подлежит применению независимо от того, был ли счет-фактура составлен поставщиком в рублях или в условных денежных единицах.