Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2009 года >>> Отгрузка товара на экспорт в Республику Беларусь

Отгрузка товара на экспорт в Республику Беларусь

Вопрос:

ООО производит отгрузки товара на экспорт в Республику Беларусь (0% НДС).

В связи с изменением нормативных актов РБ белорусским партнером была возвращена часть товара (качественного по Российским стандартам), по которому были собраны подтверждающие документы и получено возмещение по НДС. Товар был возвращен в режиме реимпорта. Правомерно ли отразить операции по возврату товара текущим месяцем с использованием счета 99.1 , т.е.

Дт 41.4 - Кт 62.1 - на себестоимость отгруженного товара

Дт 99.1 - Кт 62.1 - торговая наценка

Дт 68.2 - Кт 19.3 сторно - восстановлен НДС (возмещенный ИФНС)

Дт68.2 - Кт 19.3 зачтен НДС при поступлении товара

На цифрах :

Возвращен товар на сумму 380979,39 руб.,

В т.ч. себестоимость - 308353,97 руб.

Наценка - 72625,42 руб.

Дт 41.4- Кт62.1 308353,97 руб.

Дт99.1 - Кт 62.1 72625,42 руб.

Дт 68.2 - Кт 19.3 -55503,71 руб.

Дт68.2 - Кт 19.3 55503,71 руб.

Ответ:

Проанализировав представленное извлечение из договора купли-продажи, Письмо Комитета стандартизации Республики Беларусь от 11.01.2008г. № 04-08/48, Письмо покупателя – Обществу с просьбой принять товар к возврату, мы пришли к выводу, что Общество добровольно приняло рассматриваемый товар к возврату от покупателя, не имея такой обязанности по условиям договора.

В соответствии с п. 3.3 рассматриваемого договора «качество поставляемого по настоящему договору товара должно полностью соответствовать национальным стандартам страны-изготовителя или техническим условиям завода-изготовителя».

Однако выраженное в письме требование покупателя принять товар к возврату мотивировано несоответствием поставленного товара требованиям, предъявляемым к качеству такого товара по законодательству Республики Беларусь.

В соответствии с п. 4 Письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» «В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм налога на добавленную стоимость, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета».

Однако Письмом Минфина РФ от 10 сентября 1999 г. № 16-00-17-45 разъяснено, что «требование об осуществлении исправительных записей на соответствующих счетах (в том числе счете учета реализации продукции), изложенное в пункте 4 письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96, касается организаций - поставщиков, которым ранее отгруженный ими товар возвращен в соответствии с условиями договора».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации схема бухгалтерских записей, предполагающая уменьшение выручки от реализации, для отражения в учете операций по возврату товара применяться не может.

Отражение по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» торговой наценки, относящейся возвращенным товарам, Инструкцией к плану счетов также не предусмотрено. В соответствии с Инструкцией «счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются только лишь:

  • прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
  • сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При принятии решения о порядке отражения в бухгалтерском учете рассматриваемой операции по возврату товаров белорусским покупателем рекомендуем исходить из следующего.
Согласно вышеизложенному, поскольку по условиям договора купли-продажи с Покупателем обязанность Общества по принятию ранее поставленного товара к возврату у Общества отсутствовала, Общество, принимая товар к возврату при таких обстоятельствах, фактически совершает его обратную покупку.

В соответствии с п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)».

В соответствии с приведенными нормами принятый к возврату товар Обществу следует оприходовать на счет 41 «Товары» в оценке по сумме, причитающейся к возврату Обществом покупателю.

Совершаемая Обществом сделка по добровольному принятию ранее реализованного товара к возврату, является отдельной сделкой, не связанной с исполнением договора купли-продажи товара № 026. В связи с этим задолженность Общества по уплате Покупателю ранее оплаченной им стоимости товара по умолчанию не уменьшает задолженность покупателя по данному договору, а является встречным требованием Покупателя к Обществу, которое может быть погашено только путем зачета встречных требований. В связи с этим отражение в учете задолженности перед Покупателем за возвращенный товар как уменьшение задолженности по договору №….., то есть по кредиту счета 62.1, субконто Покупателя являлось бы некорректным.

В соответствии с Инструкцией к плану счетов для расчетов с поставщиками предназначен счет 60 «Поставщики и подрядчики».

По вопросу о расчетах Общества с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в случае возврата белорусским покупателем ранее поставленных ему товаров необходимо отметить следующее. Совместным Письмом ФТС РФ и ФНС РФ от 22 декабря 2006 года № 01-06/45416 разъяснено следующее: «По товарам, отгруженным с территории Республики Беларусь начиная с 1 января 2007 года и ввозимым на территорию Российской Федерации (независимо от даты фактического ввоза), происходящим с территории Российской Федерации, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами Соглашения и Положения» (имеется в виду Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

По смыслу ст. 1 указанного Соглашения, оно регулирует порядок взимания налога на добавленную стоимость только при экспорте товаров в Республику Беларусь и импорте товаров из Республики Беларусь. При этом под импортом товаров понимается «ввоз товаров налогоплательщиками косвенных налогов или налогоплательщиками, освобожденными от уплаты косвенных налогов в соответствии с национальным законодательством государств Сторон, на территорию государства одной Стороны с территории государства другой Стороны».

В контексте данного определения, поскольку оно не предусматривает никаких исключений, связанных с обстоятельствами ввоза товаров с территории Республики Беларусь, осуществляя ввоз на территорию Российской Федерации товара, ранее проданного белорусскому покупателю в порядке его возврата, Общество фактически осуществляет импорт товара из Республики Беларусь.

Таким образом, при ввозе возвращенного товара Общество должно произвести уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном разделом I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (приложение к указанному Соглашению). То есть Обществу следует:

  • начислить налог на добавленную стоимость в периоде оприходования возвращенных товаров с налоговой базы, равной сумме, причитающейся возврату Обществом покупателю и расходов по его доставке с территории Республики Беларусь (если такие расходы были произведены Обществом сверх суммы, подлежащей возврату покупателю);
  • произвести уплату налога. Срок уплаты НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров из Республики Беларусь установлен до 2-го числа месяца, следующего за тем, в котором данные товары были оприходованы;
  • представить в налоговый орган в указанный срок налоговую декларацию по форме, установленной Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н с прилагаемыми к ней документами, предусмотренными п. 6 Положения.

Обращаем внимание, что п. 6 Положения, помимо прочего, предусматривает представление в налоговый орган в приложении к указанной декларации:

  • договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
  • заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н, в трех экземплярах.

Согласно изложенному выше, договор купли-продажи № 026 не содержит положений о том, что поставленный товар подлежит возврату в связи с несоответствием его качества требованиям стандартов Республики Беларусь. В связи с этим представление в налоговый орган данного договора и письма Покупателя связано с возможностью отказа налогового органа в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров.

НДС, уплаченный Обществом в бюджет при ввозе возвращенных товаров из Республики Беларусь Общество вправе принять к вычету. Вычет данной суммы НДС производится на основании заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа и платежного поручения подтверждающего уплату налога (см. Письмо ФНС РФ от 2 марта 2005 г. № ММ-6-03/167). В книге покупок в качестве документа, являющегося основанием для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из Республики Беларусь, подлежит регистрации само заявление о ввозе товаров (см. Письмо ФНС РФ от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).

Таким образом, отказ налогового органа в проставлении отметки на заявлении о ввозе, приведет к невозможности предъявления Обществом уплаченной суммы НДС к вычету. В связи с этим в целях устранения риска невозможности возмещения НДС, уплаченного при ввозе возвращенного товара на территорию РФ рекомендуем Обществу по согласованию с Покупателем оформить возврат рассматриваемого товара отдельным договором купли-продажи, по которому Покупатель является продавцом, а Общество – покупателем товара.

Рекомендуемая схема бухгалтерских записей по отражению операций по возврату товара покупателем приведена в таблице № 1.

Таблица № 1

Рекомендуемая схема бухгалтерских записей по отражению операций по возврату товара

Дт Кт Сумма Основание41.4 60.1 380 979,39 Накладная (счет) Покупателя

19.3 68.2 65 876,29 * Налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н

68.2 51 65 876,29 * Платежное поручение на уплату НДС со стоимости товаров, ввезенных в территории Республики Беларусь

68.2 19.3 65 876,29 * Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа и платежное поручение на уплату НДС

60.1 62.1 380 979,39 Акт зачета встречных требований или письмо одной из сторон договора другой стороне о прекращении обязательств зачетом

* Примечание: данная сумма является условной, исчисленной исходя из предположения, что расходы по доставке товаров отсутствовали и ввоз всего возвращенного товара облагается НДС по ставке 18 % (= 380 979,39 руб. х 18 %).