Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2009 года >>> Начисление амортизации по объекту основных средств для целей исчисления налога на прибыль

Начисление амортизации по объекту основных средств для целей исчисления налога на прибыль

Вопрос:

В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль должна начисляться амортизация по объекту основных средств после увеличения его первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации и т. п.? Комментарии к Письму Минфина РФ от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/10.

Ответ:

Уважаемые пользователи!

В ответ на Ваш вопрос сообщаем следующее.

После увеличения стоимости объекта основных средств возможно начисление его амортизации двумя возможными способами:

а) исходя из его первоначальной стоимости с учетом ее увеличения и первоначального срока полезного использования. Именно такой порядок начисления амортизации рекомендован в Письме Минфина РФ от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/4/10. Согласно приведенному в данном Письме примеру, начисление амортизации по дооборудованному (модернизированному) объекту производится в следующем порядке.

Пример 1.

Организация модернизировала компьютер с первоначальной стоимостью 37 000 руб. и сроком полезного использования - 37 месяцев. Срок фактического использования компьютера до модернизации составляет 27 месяцев. Сумма начисленной линейным методом амортизации - 27 000 руб., стоимость модернизации - 10 000 руб.

После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1270,3 руб. в месяц (47 000 руб. : 37 мес.) до того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Учитывая, что остаточная стоимость объекта после модернизации составила 20 000 руб. (37 000 руб. - 27 000 руб. + 10 000 руб.), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.

Таким образом, в результате применения данного метода начисления модернизации оказывается, что фактический срок полезного использования компьютера составит 43 месяца (27 – до модернизации и 16 – после модернизации) вместо первоначально предполагавшихся 37 месяцев. Таким образом, по методу начисления амортизации, рекомендованному Минфином РФ, модернизация объекта основных средств неизбежно приводит к увеличению срока полезного использования объекта.

б) исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, увеличенной в связи с его модернизацией, и остаточного срока полезного использования.

Пример 2.

Исходя из данных примера 1, амортизация компьютера после его модернизации должна ежемесячно начисляться в сумме 2 000 руб. (= 20 000 руб. : (37 месяцев – 27 месяцев). Она будет полностью начислена через 10 месяцев после модернизации.

Нормы НК РФ не дают прямого ответа на вопрос, какой из данных методов начисления амортизации является верным.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ «если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования».

При этом п. 4 ст. 259 НК РФ допускает начисление амортизации линейным методом только исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств.

Таким образом, при начислении амортизации по модернизированному (дооборудованному) объекту основных средств в любом случае формально не выполняется одна из норм: или п. 1 ст. 258 или п. 4 ст. 259 НК РФ.

Однако при этом, согласно п. 1 ст. 258 НК РФ в случае модернизации объекта основных средств налогоплательщик вправе, но не обязан увеличить срок его полезного использования.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

На основании изложенного считаем, что рассмотренная неопределенность в порядке начисления амортизации по дооборудованным (модернизированным) объектам основных средств должна быть разрешена в пользу соблюдения п. 1 ст. 258 НК РФ, то есть начислять амортизацию такого объекта следует исходя из его остаточной стоимости и остаточного срока полезного использования.