Сервис звонка с сайта RedConnect
(495) 917-27-78
621-59-77
Москва, метро Китай-город, ул. Солянка, д.9, стр.1
Главная >>> Пресс-центр >>> Статьи 2008 года >>> Операции не относящиеся к СМР

Операции не относящиеся к СМР

Вопрос:

1. ООО собственными силами из купленных труб изготавливает настилы для производственных целей. Стоимость одного настила менее 10 тысяч рублей.

а) Относится ли такая операция к СМР (т.е. д.б. КС-2, КС-3, начисление НДС на СМР, выполненные собственными силами). Или это не СМР.

б) Можно такую операцию оформить обычным актом и отразить через сч. 10 в бух. учете. Если да, то, из каких показателей должна складываться стоимость настила.

2. Общество передает свое сырье на переработку другой организации (давальческое сырье) и получает после переработки (резка) не готовую продукцию, а новое сырье. Услуги по переработки в бух. учете Общество относит на увеличение стоимости материалов.
а) Для налогового учета услуги по переработке относятся к косвенным расходам или можно увеличить стоимость переработанных материалов на эту сумму (для избежания временных разниц в учете).

3. Общество предоставляет процентный заем юридическому лицу по одному договору, но несколькими траншами. Возникает или нет у Общества обязанность по ведению раздельного учета расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Ответ:

1. Согласно представленным разъяснениям, изготавливаемые из труб настилы представляют собой объекты движимого имущества, предметы хозяйственного инвентаря, предназначенные для обеспечения удобства доступа к производственному оборудованию.

Согласно разделу F Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, утв. постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 г. № 17) работы по изготовлению инвентаря не относятся к строительным (строительно-монтажным) работам.

На основании изложенного выполнение работ по изготовлению настилов из труб для собственных нужд не является объектом налогообложения по НДС, выполнение данных работ не требует оформления актами о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Одновременно обращаем внимание, что согласно Указаниям по применению и заполнению форм (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) форма № КС-2 применяется «для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ», то есть только при осуществлении строительных работ подрядной организацией на сторону. То есть даже осуществление реальных строительно-монтажных работ хозяйственным способом не требует оформления акта по форме № КС-2.

Осуществление работ по изготовлению настила и расчет его стоимости рекомендуется оформить заказом-нарядом (или калькуляцией) по произвольной форме.

Изготовленный настил подлежит оприходованию на склад по приходному ордеру (форма № М-4). Его стоимость может быть списана на расходы только при фактической передаче в производственное подразделение на основании накладной-требования (форма № М-11).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н) и принятой Обществом учетной политикой, изготовленный настил, стоимость которого составляет менее 10 000 руб. за единицу подлежит отражению в учете по счету 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Порядок оценки инвентаря, изготовленного собственными силами организации, в бухгалтерском учете регулируется п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н).

Согласно п. 7 ПБУ 5/01, «фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции».
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) готовая продукция может учитываться

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции;

- по прямым статьям затрат.

Соответствующие виды готовой продукции Обществом не производятся. Соответственно правила оценки готовой продукции, предусмотренные учетной политикой Общества, не могут быть распространены на оценку изготавливаемого собственными силами инвентаря. В связи с этим рекомендуем Обществу выбрать и отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемый один из перечисленных методов оценки инвентаря, изготавливаемого собственными силами. При этом если Общество выберет метод оценки такого инвентаря по прямым статьям затрат и Обществом применяется повременная система оплаты труда рабочих, занятых изготовлением настилов, Общество, по нашему мнению, вправе не считать расходы на оплату труда рабочих прямыми расходами на изготовление настила и соответственно может не включать их в стоимость настила в бухгалтерском учете. Такой вывод сделан нами на основании норм п. 2 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также на основании того, что трудовое законодательство не устанавливает обязанности ведения работодателем учета рабочего времени, затраченного работниками на осуществление отдельных работ.

Согласно п. 4 ст. 254 и ст. 319 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль материальные ценности, изготовленные самой организацией также осуществляется по прямым затратам (аналогично порядку оценки готовой продукции). Однако в отличие от правил бухгалтерского учета, для целей налогообложения расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. Очевидно, что предмет хозяйственного инвентаря не может быть произведен собственными силами организации при фактическом отсутствии персонала, участвующего в его производстве. Таким образом, правила оценки материальных ценностей, произведенных собственными силами, для целей налогообложения не допускают возможности не включать в их стоимость расходы на оплату труда с соответствующими начислениями ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим Общество вправе только выбрать и отразить в учетной политике для целей налогообложения способ выделения части расходов на оплату труда, подлежащих включению в стоимость изготовленных настилов, но не полностью отказаться от включения их в стоимость изготовленного инвентаря.

Невыполнение данного требования в отношении порядка оценки инвентаря, произведенного собственными силами Общества, может привести к неверному отнесению расходов к отдельным отчетным периодам. Это может быть обусловлено тем, что стоимость изготовленного инвентаря с учетом расходов на оплату труда и соответствующих им начислений может составить более 10 тыс. руб., в результате чего изготовленный настил должен быть признан для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом и его стоимость может быть отнесена на расходы только через его амортизацию в течение срока полезного использования, тогда как при неверной оценке произведенного настила только по материальным затратам его стоимость составит менее 10 тыс. руб. и подлежит единовременному списанию на расходы в полной сумме в момент передачи настила в эксплуатацию.

Соответствующие разъяснения были приведены в Письме УМНС по г. Москве от 23 октября 2003 г. № 26-12/59541: «В случае, когда невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции (выполнение работы, оказание услуги) налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей». Наиболее экономически обоснованным показателем, на основе которого можно определить часть расходов на оплату труда, подлежащую включению в стоимость настила, является количество времени в часах, затраченное на его производство. В связи с этим в заказе-наряде (калькуляции), рекомендованном выше для оформления работ по производству настила, рекомендуем указать состав сотрудников, участвовавших в его производстве и время, затраченное ими на изготовление настила и на основании этих показателей в том же заказе-наряде исчислить сумму расходов на оплату труда с соответствующими начислениями, подлежащую включению в стоимость настила.

Данные заказа-наряда (калькуляции) о материальных затратах на его изготовление, составе сотрудников, участвовавших в его производстве и затратах рабочего времени, целесообразно заверить подписью руководителя подразделения, которое осуществляет изготовление настила. Произведенный в заказе-наряде (калькуляции) расчет расходов на оплату с соответствующими начислениями, подлежащих включению в его стоимость, следует заверить подписью работника бухгалтерии, производящего такой расчет.

Если Общество выполнит рекомендованный порядок оценки произведенных настилов для целей налогообложения, то есть в установленном порядке включит в их стоимость часть расходов на оплату труда с соответствующими начислениями, то не имеет смысла применять какой-либо иной метод их оценки и в бухгалтерском учете. То есть произведенные настилы при отражении их в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» (или по счету 08 «Капитальные вложения» - в зависимости от стоимости) следует оценить по прямым затратам, включающим в себя расходы на оплату труда с соответствующими начислениями.

2. Действительно, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 318 НК РФ, для целей исчисления налога на прибыль, расходы на услуги сторонних организаций по обработке сырья, переданного ей Обществом в обработку на давальческой основе, не включаются в стоимость сырья, а полностью учитываются в составе расходов того периода, в котором оказаны соответствующие услуги в качестве косвенных расходов.

Для целей бухгалтерского учета в фактические затраты на приобретение сырья, учитываемые в составе их балансовой стоимости, включаются «затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке … и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции…» (п. 6 ПБУ 5/01).

Поступление обработанного сырья после переработки на склад и наличие данного сырья в остатках, по нашему мнению, свидетельствует о том, что произведенные организацией – переработчиком операции по переработке сырья не являются часть технологического процесса, а связаны непосредственно с доведением сырья до состояния, в котором оно пригодно к использованию. На основании изложенного стоимость услуг сторонней организации по обработке (резке) давальческого сырья в бухгалтерском учете подлежит включению в стоимость сырья записями Дт 10.1 Кт 60.1.

3. Действительно, доходы в виде процентов по договорам займа, предоставленным в денежной форме, не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. То есть, получая от другой организации доходы в виде процентов за пользование займом, Общество совершает операцию, не облагаемую налогом на добавленную стоимость, тогда как выручка от основной деятельности Общества (от продажи готовой продукции) облагается НДС в общеустановленном порядке.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Вместе с тем данное положение не подлежит применению к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.

При этом, учитывая обычный объем совокупных затрат на производство Общества, представляется сомнительным, что расходы Общества на осуществление операций по предоставлению займа могут составить более 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, если вообще возможно выделение каких-либо расходов, связанных с предоставлением займа.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Соответственно расходы, связанные с предоставлением займов, для целей определения указанной доли таких расходов, выделяются по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 35, 36 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н) расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов и затраты по обслуживанию финансовых вложений отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Таким образом, обязанности Общества по ведению раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) сводятся к тому, чтобы по окончании каждого налогового периода (месяца) документально доказать, что совокупные расходы по предоставлению и обслуживанию займа в этом месяце составили менее 5 процентов общей величины затрат на производство и реализацию. Расчет данного процента может быть оформлен бухгалтерской справкой. При этом фактическая сумма расходов на предоставление и обслуживание займа, по данным бухгалтерского учета, как правило, будет равна нулю.